一、现行上市公司年度报表审计委托关系的主要问题

1.上市公司年度报表审计委托关系不正常。在我国上市公司中，国有股占有绝对控股地位，董事会理论上代行国有股职权，其主要成员虽由国家委派或任命，但董事会、经理和监事会其他成员的个人利益均与公司业绩息息相关，都希望公司的会计信息比较乐观。因此，在选择会计师事务所时，公司内部有关决策方和监督方通常都会按照公司和个人利益的偏好行事。所有者或投资人的意志被淡化了，事实上形成了董事会与审计主体（审计机构）的不正常关系，其结果难以保护审计委托方（所有者或投资人）的利益。

2.审计主体受制于审计客体。在目前的管理方式下，以下几方面原因使会计师事务所受制于审计客体（上市公司）：①会计市场竞争异常激烈，这使相当部分的会计师事务所为了承接业务，不得不将审计质量放于次要地位；②上市公司有权自愿选择那些只按其意志出示审计报告书的会计师事务所，这迫使相当一部分会计师事务所违心出具审计报告书；③上市公司可以在审计佣金、审计执业的现场环境等方面制约会计师事务所，使其难以取得真实的会计资料，最后按公司的意见出示审计报告书。

3.审计主体与审计客体共同制造虚假会计信息，损害审计委托方的利益。制造虚假会计信息的上市公司董事长和总经理赢得业绩好的名声，会计师事务所取得丰厚佣金和长期委托业务，只有据此信息投资的广大投资者成为最终受害人。

二、上市公司年度报表审计实行招标制度的几点设想

从现行审计委托关系看，要使会计师事务所真正独立行使职权，必须重新考虑上市公司年度报表审计的委托关系，使会计师事务所在承接业务和经济利益方面不依附于审计客体，真正独立于上市公司之外。笔者认为，可考虑对上市公司年度会计报表审计实行公开招标制度（以下简称“招标制”）。

1.设立公开招标机构。可考虑在政府相关部门下设立这一机构，其具体职能暂界定为以下几方面：①负责主持上市公司年度会计报表审计的标书设计，制定具体质量要求和检查监督规定等；②负责参与上市公司年度会计报表招标的会计师事务所的资质认证和执业资格管理；③负责上市公司年度报表审计业务的佣金收缴、保管与发放；④负责上市公司年度会计报表审计业务标书的发放、会计师事务所投标书的收集并主持开标；⑤对中标会计师事务所完成审计任务进行复查或抽查，确定其执业质量；⑥按规定支付审计业务佣金；①负责对中标会计师事务所执业质量和资质等级发表意见；⑧处罚不认真履行标书规定义务的中标会计师事务所，并对执业会计师的惩处提出建议；⑨对不予以配合审计的上市公司予以公示或提出惩处意见，交政府有关部门处理。